Налоговые выплаты через налоговых агентов

Налогоплательщик не всегда и не по всем налогам отчитывается самостоятельно. Существуют случаи, когда он платит налог, но косвенно, а не напрямую. В этих ситуациях посредником между плательщиком и налоговыми инстанциями в процедуре уплаты налога являются так называемые налоговые агенты.

Цель статьи 226 НК РФ

Ст. 226 НК РФ отражает процедуру уплаты налогов с участием и посредством налоговых агентов. Таковыми в России являются:

• российские организации и предприятия;
• лица, трудящиеся и зарегистрированные как индивидуальные предприниматели;
• частнопрактикующие нотариусы;
• отделение иностранных организаций и предприятий, обособленно работающих на территории России;
• адвокаты, работающие через самостоятельно учрежденные адвокатские кабинеты.

Цель ст. 226 НК РФ – разъяснение правил расчета и выплаты соответствующих платежей налоговыми агентами, если такая обязанность и необходимость возникает.

Структура и суть статьи

Ст. 226 НК РФ состоит из 9 пунктов. В п.1 разъясняется, кто называется и получает статус налоговых агентов, и дается указание по уплате ими налогов, за счет ответственного налогоплательщика, который обрел некоторый доход от них или вследствие взаимодействия с ними.

П. 2 устанавливает объем доходов, который подлежит налогообложению. Отсюда понятно, что налоговый агент исчисляет налог со всех доходов плательщика, обретенных в результате совместного взаимодействия.

П. 3. определил, что датой начисления налога принято считать дату, установленную в согласии со статьёй 223 НК РФ, как момент фактического обретения доходов. Начисление осуществляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода. Если доход входит в группу исключений (например, исчисляется по специальной налоговой ставке), тогда агент обязан рассчитать и уплатить его в отдельности.

П4. определил особенности удержания налога при различной форме обретенного дохода. Кроме того, установил, что общая сумма налога не может преодолеть порог 50% от общего дохода.

Когда налоговый агент по каким-либо причинам не в состоянии удержать налог, он обязан оповестить об этом конкретного налогоплательщика. Кроме того, обязан указать рассчитанную сумму, срок начисления.

При получении в результате расчета суммы налога, которая не превышает 100 рублей, она прибавляется к сумме, рассчитанной в будущем месяце, и потом перечисляется в бюджет.

П.9 определяет невозможность уплаты налогов за счет собственных средств агента. Недопустимо также включение в текст любых заключаемых агентами договоров дополнений с условиями принятия на себя бремя налогообложения.

Таким образом, ст.226 НК РФ создана для установления порядка уплаты налогов через налоговых агентов. Для этого законом зафиксирован порядок, правила расчета и выплаты налогов, срок их уплаты и распределение границ полномочий налоговых агентов.